บริษัท A ออกหุ้นกู้มูลค่าที่ตราไว้ 1,000,000 บาท อัตราดอกเบี้ยหน้าตั๋ว 8% ต่อปี แต่อัตราดอกเบี้ยตลาดอยู่ที่ 10% ต่อปี ทำให้บริษัทต้องขายหุ้นกู้ในราคาต่ำกว่ามูลค่าที่ตราไว้ ส่วนต่างระหว่างราคาขายกับมูลค่าที่ตราไว้ควรบันทึกบัญชีอย่างไร
กบันทึกเป็นส่วนลดหุ้นกู้ (Discount on Bonds Payable) และตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยตลอดอายุหุ้นกู้
ขบันทึกเป็นรายได้อื่นทันทีในงวดที่ออกหุ้นกู้เพื่อสะท้อนกำไรจากการระดมทุน
คบันทึกส่วนต่างทั้งจำนวนเป็นค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยในงวดบัญชีที่ออกหุ้นกู้ทันที โดยไม่ต้องทยอยตัดจำหน่ายตลอดอายุของหุ้นกู้แต่อย่างใด
งบันทึกเป็นส่วนเกินมูลค่าหุ้นกู้ (Premium on Bonds Payable) และตัดจำหน่ายลดดอกเบี้ยตลอดอายุหุ้นกู้
เฉลยอธิบาย
เมื่ออัตราดอกเบี้ยตลาดสูงกว่าอัตราดอกเบี้ยหน้าตั๋ว หุ้นกู้จะถูกขายในราคาต่ำกว่ามูลค่าที่ตราไว้ ส่วนต่างดังกล่าวเรียกว่า ส่วนลดหุ้นกู้ (Discount on Bonds Payable) ซึ่งถือเป็นต้นทุนทางการเงินเพิ่มเติมที่ต้องตัดจำหน่ายตลอดอายุหุ้นกู้โดยรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นในแต่ละงวด ตามมาตรฐานการบัญชีที่ใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (Effective Interest Method)